Может ли Главный бухгалтер совмещать функции Финансового директора?

Многие руководители компаний, а также собственники бизнеса возлагают на Главного бухгалтера задачи, связанные с финансовым управлением компании. Они хотят быть уверены в стабильности доходов и избежать непредвиденных проблем, поэтому закрывают глаза на отсутствие необходимых знаний и опыта. В данной статье, которая была опубликована в Журнале: «Управленческий учет и финансы» — №4, 2019 (© Издательский дом Гребенников), мною сравниваются функции Главного бухгалтера и Финансового директора, рассуждая, можно ли успешно сочетать эти две должности и как неудачное совмещение должностей может нанести ущерб бизнесу

Чтобы сократить расходы во многих организациях объединяют должности, и порой главный бухгалтер принимает на себя исполнение функций финансового директора. Реже финансовый директор, который занимается ведением бухгалтерского и налогового учета, выполняя таким образом функции главного бухгалтера.

Независимо от того, управляете ли вы собственным бизнесом или являетесь наемным руководителем, очень важно понимать ключевое значение каждой роли и должности, которые вы объединяете или на которые вы нанимаете сотрудников, а также их соответствие потребностям бизнеса. Важно понимать, сможет ли Главный бухгалтер на должном профессиональном уровне успешно управлять денежными потоками компании и обеспечивать достижение целей, поставленных перед бизнесом? Давайте разбираться вместе.

ФУНКЦИОНАЛ

Главный бухгалтер —это специалист по организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности, который получил соответствующее бухгалтерское образование и/или получил опыт работы бухгалтером в той или иной отрасли. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер занимается формированием учетной политики, ведением бухгалтерского учета, своевременной подготовкой полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер должен знать и соблюдать все актуальные требования российского бухгалтерского и налогового законодательства, составлять и сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность, проводить компанию через обязательный аудит. Критерием оценки его работы является отсутствие претензий со стороны налоговых органов и/или аудиторов.

Финансовый директор - это высшее руководящее лицо компании, которое отвечает за управление финансовыми потоками и рисками компании, краткосрочное и долгосрочное финансовое планирование, отчётность. Он также определяет финансовую политику компании и руководит работой по управлению финансами, исходя из корпоративных стратегических целей компании, привлекает капитал, контролирует всю операционную деятельности компании, участвует в крупных сделках, нередко осуществляет представительскую функцию. Его важнейшая задача – это разрабатывать и осуществлять меры, направленные на обеспечение финансовой устойчивости и рентабельности компании. Он должен быть вовлечен во все значимые бизнес-процессы, переводя на язык цифр любое действие или бизнес-решение, воплощаемое в жизнь и понимать, к каким последствиям это приведет для достижения планов и стратегических целей.

И главный бухгалтер, и финансовый директор — ключевые фигуры в любом бизнесе. Какую истинную роль, несет каждый?

РОЛЬ В КОМПАНИИ

В большинстве компаний, главный бухгалтер анализирует уже свершившиеся события хозяйственной деятельности. Он получает информацию о деятельности компании, как правило, из предоставленных ему первичных документов, проверяет их корректность, обеспечивает отражение данных в учетной системе, создает архивы документации, в том числе электронные. Основным критерием, определяющим сложность его работы, является объем первичной документации наряду с количеством операций или транзакций, которые необходимо отражать в учетной системе на регулярной основе.

Роль главного бухгалтера можно сравнить с ролью историка, архивариуса.

Финансовый директор работает с инструментами, которые помогают ему разрабатывать и контролировать достижение поставленных целей компании. Такими инструментами являются: баланс, отчет о прибылях и убытках, бюджет движения расходов, бюджет движения денежных средств, план-факторные модели, модели прогнозов, инвестиционные модели, моделирование сценариев и развития событий, анализы на различных уровнях, матрицы рисков и др.

Финансовый директор анализирует информацию в контексте денежных потоков. Для него важно, каким количеством «живых» денег располагает компания, сколько их будет и когда. Чем больше оборот денежных средств, тем больше возможностей разработать успешные финансовые планы и стратегии. Наличие или отсутствие первичных документов, равно как и количество транзакций в учетной системе, для финансового директора не имеет второстепенное значение. Он признает факт хозяйственной операции в тот момент, когда компания фактически получает или расходует денежные средства.

Таким образом, финансовый директор – это футурист (от англ. Future – «будущее»), т.е. человек, который размышляя реальными событиями, смотрит в будущее и прогнозирует это будущее компании.

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Работу главного бухгалтера и финансового директора оплачивает компания.

Однако, главного бухгалтера нанимают в первую очередь для того, чтобы обеспечить бухгалтерский учет для своевременного предоставления отчетности контролирующим и налоговым органами и уплаты налогов.

При найме на работу главного бухгалтера ключевую цель бизнес ставит примерно следующую: обеспечить ведение бухгалтерского учета с соблюдением интересов третьих лиц, например, государства, в лице налоговой инспекции.

Финансовый директор – это пользователь данных бухгалтерского учета, контролирующий их полноту и достоверность. Ключевой целью работы финансового директора можно сформулировать так - транслирование данных бухгалтерского учета в формат управленческого учета, для проведения полноценного анализа данных в различных аспектах и сценариях, управление результатами и соблюдение разумного баланса между интересами бизнеса и интересами государства.

Финансового директора нанимают исключительно в интересах компании и бизнеса. Финансовый директор отчитывается только перед руководителем компании, собственниками бизнеса или инвесторами, в то время как главный бухгалтер, подчиняясь напрямую руководителю компании, в какой-то мере работает и на государственные контролирующие органы. Помимо ежемесячной / ежеквартальной отчетности, предусмотренной законодательством, он с регулярной периодичностью подготавливает пакеты документов, отвечая на письма и запросы налоговой инспекции и иных контролирующих структур.

Основной обязанностью главного бухгалтера является предупреждение возможных бухгалтерских и налоговых правонарушений, обеспечение достоверности и надежности бухгалтерских данных. Главный бухгалтер обязан строго соблюдать требования бухгалтерского и налогового законодательства и всех нормативных документов.

Каждый руководитель компании наверняка не один раз слышал от бухгалтеров: «Мы не можем сделать так, как вы предлагаете», - или: «Так нельзя», - или: «Налоговая не примет такие документы». И каждый руководитель, болеющий за успех бизнеса, недоумевает: «Почему нельзя, если это приносит компании прибыль?».

Обеспечить постановку задач так, чтобы все процессы протекали в законодательно установленных рамках, максимизировать прибыль компании, соблюдая интересы обеих сторон, добиваться поставленных целей путем грамотного управления потенциальными финансовыми и налоговыми рисками - это прерогатива и функционал исключительно финансового директора.

В практике автора был следующий случай. Компания «X» закупила партию сухого вина на 8 млн руб. для реализации в собственных ресторанах. После первого же дня продаж на вино стали поступать жалобы от гостей и стало понятно, что несмотря на наличие необходимых документов и сертификатов качества, по своим вкусовым свойствам оно не соответствовало тем стандартам, с которыми работала компания.

Руководство приняло решение вернуть вино поставщику, причем последний не возражал, но главный бухгалтер наотрез отказалась подписывать подготовленные к возврату накладные и счета-фактуры. Она объяснила, что возврат товара от покупателя продавцу в налогообложении учитывается как обратная реализация, даже когда оформляется возвратная накладная (и до 2019 г. это действительно было так). Следовательно, по ее мнению, компания «X» совершает оптовую продажу алкоголя, что невозможно: у нее есть лицензия только на торговлю алкоголем в розницу.

Будучи финансовым директором компании «Х», автор рассудила следующим образом: действительно, на счетах учета должна быть отражена обратная реализация товара, но это лишь методология, которая не имеет ничего общего с оптовой торговлей алкоголем. По существу, проводимая операция оставалась возвратом товара. В случае отказа от нее компания могла понести убытки на сумму 8 млн руб. а также потенциальные репутационные риски и риск нанести вред здоровью посетителей — если бы продолжила продавать алкогольную продукцию сомнительного качества.

Имея на руках доверенность на право первой подписи, автор сама подписала необходимые для возврата документы и приняла на себя ответственность за операцию, чтобы минимизировать риски и убытки компании.

РАЗНИЦА В ПОДХОДАХ

Большинство Главных бухгалтеров мыслят, отталкиваясь от нормативных документов, налоговой отчетности, утвержденного плана счетов, оборотной ведомости и др., т.е. от того, что актуально здесь и сейчас. Их деятельность полностью зависит от документации: есть документ – есть факт, нет документа - факта тоже нет.

Среднестатистический главный бухгалтер не имеет необходимой подготовки или соответствующего опыта, чтобы мыслить, как финансовый директор.

Такое мышление предполагает думать свершившимися фактами вне зависимости от наличия или отсутствия первичного документа, мыслить движением денежных средств между статьями и разделами баланса и отчета о Прибылях и убытках (а не номерами Плана счетов), соблюдая разумный баланс между интересами всех сторон, прогнозируя последствия тех или иных решений.

Мышление финансиста - это мышление масштабами всего бизнеса. Он понимает, что разумный риск в бизнесе – это норма. Он стратегически анализирует и оценивает влияния того или иного фактора на требуемый результат компании и путем грамотного управления рисками максимизирует прибыль компании (риск - цена риска - прибыль), нивелируя потенциальные риски. Благодаря мышлению финансиста компании прогнозируют свои результаты, добиваются большего с наименьшими потерями, считают, моделируют, анализируют, оценивают и принимают решения.

Мышление финансового директора – это то, что делает профессионала по истине сильным и уникальным.

Проведите простой тест: задайте главному бухгалтеру три вопроса:

1. Какой продукт он производит?

2. Кто является пользователем отчетности, которую он готовит?

3. Кто формирует прибыль компании?

Скорее всего, вы получите следующие ответы.

1. Бухгалтерская и налоговая отчетность.

2. Отчетностью пользуется налоговая инспекция и иные контролирующие органы.

3. Прибыль компании формирует главный бухгалтер.

Лишь немногие отвечают, что прибыль формирует бизнес, а отчетность помогает бизнесу своевременно анализировать данные и принимать решения.

Только из такого главного бухгалтера, прошедшего специальные тренинги (например, по МСФО), получившего профессиональные сертификаты (ДипИФР, АССА или аналогичные) или квалификацию MBA в области финансов может получиться высокопрофессиональный Финансовый директор (который может также выступать в роли главного бухгалтера).

Это специалисты нового поколения. Они развивают у себя двустороннее мышление: думают и с точки зрения бухгалтерии, и с точки зрения управления финансами. Они понимают: того, что достаточно для налоговой отчетности, недостаточно для анализа бизнеса.

Им не нужно объяснять, почему «котловой» метод учета прибыли и затрат неприемлем, если бизнес хочет бюджетировать и анализировать каждую статью доходов и расходов, чтобы определить какие продукты (товары, услуги) и направления деятельности, приносят компании прибыль, а какие убыточны и понижают фактически заработанную прибыль.

Их не нужно убеждать отражать все операции ежедневно, а не только перед сдачей квартальной отчетности, а закрытие периода проводить ежемесячно, корректируя предыдущие периоды текущим, а не «задним» числом.

Они понимают, что предотвращать непредвиденные ситуации гораздо эффективнее, чем работать с последствиями и контролируют мельчайшие детали.

Они вникают во все бизнес-процессы, в вопросы финансового и управленческого анализа и не просто ведут бухгалтерский учет, а создают целую систему сбора, систематизации, обработки информации для анализа, планирования и координации деятельности всех подразделений. Эта система информационных потоков и позволяет бизнесу проводить оперативный анализ учетных данных и является серьезным инструментом быстрого реагирования в принятии управленческих решений тактического и стратегического характера.

Развивать в себе мышление финансиста можно только после получения специальной подготовки по финансовым дисциплинам и управлению рисками. Альтернативно, такое мышление формируется в результате длительной работы в области управления корпоративными финансами и финансовом контроле.

Главный бухгалтер может иметь хорошую подготовку и большой опыт в сфере бухгалтерского и налогового законодательства, однако, это не означает, что он автоматически сможет изменить свое мышление, начнет думать «по-другому», в одночасье станет квалифицированным финансовым директором.

В практике автора был случай, когда главный бухгалтер, выполнявшая также функции финансового директора, после перехода с УСН на ОСНО «забыла» скорректировать выручку в управленческом отчете о Прибылях и убытках на возникший НДС по ОСНО. Эта ошибка была обнаружена спустя восемь месяцев. Стоит ли говорить, каково было собственнику, уверенному в прибыльности бизнеса, после исправления ошибки узнать, что за прошедшее время убыток составил существенную сумму и прогноз на конец года неутешителен?

КОНФЛИКТ ИНТЕРЕСОВ, КАК ПОТЕНЦИАЛЬНЫЙ РИСК

Мы уже выяснили, что главный бухгалтер – важная фигура в компании, направляющий все свои усилия, свои знания на то, чтобы обеспечить соответствие документации действующему бухгалтерскому и налоговому законодательству, а также взаимодействие с государственными контролирующими органами.

Финансовый директор, концентрируется на работе с клиентами, кредиторами, инвесторами, на контроле над финансовыми показателями, отражающими решения руководства и деятельность компании в целом.

Он, контролирует и анализирует данные, отражаемые в учетной системе под руководством главного бухгалтера. Нередко финансовый директор сам принимает решения, наряду с генеральным директором или собственником компании, а главный бухгалтер отражает эти решения в бухгалтерском учете.

Совмещение ролей главный бухгалтера и финансовый директора нередко приводит к конфликту интересов и внутренней борьбе сотрудника с самим собой.

Рассмотрим, например, следующую ситуацию: компания получает авансы под товары, работы, услуги, облагаемые НДС по ставке 10% или 20%.

Главному Бухгалтеру получение авансов не выгодно: на авансы нужно начислять НДС, следовательно, прибавляется работы с первичными документами, декларацией, сверками с налоговой. Кроме того, нужно не только начислить НДС, но и заплатить его в бюджет, а в дальнейшем, скорее всего, работать над возвращением авансом уплаченных сумм НДС из бюджета.

Финансовому директору любые авансы выгодны – это источник дополнительного финансирования и прибыли.

Или, другой пример: расходы, принимаемые или не принимаемые для целей налогообложения прибыли – маркетинговые и консалтинговые услуги, представительские и др.

При расчете налогооблагаемой прибыли, недостаточно простого акта о выполненных работах или чеков, подтверждающих оплату. Требуется оформить документы таким образом, чтобы убедительно доказать, что произведенные расходы были экономически обоснованы для бизнеса и способствовали получению прибыли. Это рутинная трудоемкая работа, которую, как правило, главные бухгалтера не приветствуют и отказываются сами оформлять документы надлежащим образом. Им проще отразить в налоговом учете такие расходы как «не принимаемые», восстановить НДС, если имеется (т.е. начислить его к уплате) и закрыть вопрос.

И только Финансовый директор, хорошо разбирающийся в вопросах налогообложения, может повлиять на ситуацию – отражение расходов как «не принимаемые» не выгодны бизнесу, потому что они влияют на сумму налога на прибыль и НДС, и, соответственно, на итоговую прибыль компании.

Трудно предсказать, какое решение в том или другом проиллюстрированном примере примет специалист, совмещающий эти две должности. Возникает конфликт интересов.

Сложностями будет сопровождаться и проверка того, корректно ли отражаются в учете решения руководства: такой специалист и принимает решение, и отражает его в учете, и проверяет собственную работу. Это конфликт интересов.

Отдельно стоит затронуть совершаемые ошибки. Двойная роль главного бухгалтера и финансового директора дает возможность и даже мотивирует не сообщать генеральному директору или собственнику о просчетах.

Например, автор сталкивалась со следующей ситуацией: сотрудник, совмещавший должности главного бухгалтера и финансового директора, умолчала об ошибке при переносе данных из одной системы в другую. Часть данных была учтена в новой системе дважды, а часть оказалась не перенесена. Полгода спустя это обнаружил новый финансовый директор, принятый на работу именно для того, чтобы разгрузить главного бухгалтера.

Цена ошибки — восстановление бухгалтерского учета, исправление отчетности, налоговых деклараций, уплата налогов и др., что потребовало существенных дополнительных расходов. Кроме того, оперируя недостоверными данными учета, были приняты ошибочные управленческие решения. Все вместе это привело к существенному снижению суммы годовой прибыли, которую запланировала компания.

Сколько человек будут заниматься управлением финансами, бухгалтерским учетом и налогообложением в вашей компании - решать, безусловно вам, но вся необходимая работа должна выполняться тщательно и с максимальной отдачей. В любом случае очень важно четко определить задачи, которые будут стоять перед сотрудниками, правильно обозначить название должности и нанять квалифицированных специалистов.

Ключевые для управления финансами позиции главного бухгалтера и финансового директора следует отдавать тем, кто имеет соответствующий опыт направлять бизнес в нужное русло: поддерживать жизнедеятельность компании, обеспечивая ведение учета, отчетности и уплаты налогов (Главный бухгалтер) или быть нацеленным на прибыльный рост компании, ее процветание и финансовую устойчивость (Финансовый директор).

ИСТОЧНИКИ

1.Федеральный Закон № 402-ФЗ о Бухгалтерском учете 2019 от 6 декабря 2011 г., статья 7

2.Audit-it.ru-Термины-Финансовый директор https://www.audit-it.ru/terms/accounting/finansovyy_direktor.html.